Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает широкий набор форм, методов и способов проведения контроля исполнения обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и др.) положений законодательства о налогах и сборах. Однако бесспорно, что основной формой налогового контроля являются именно налоговые проверки.
К сожалению, федеральный законодатель, принимая в 1998 году первую часть Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, в ряде принципиальных моментов, касающихся осуществления налогового контроля, допустил ряд существенных недоработок (которые не исправлены до сегодняшнего дня), поэтому многие вопросы этой сложной и изначально конфликтной сферы до сих пор вызывают как научные дискуссии, так и судебные споры. Так, например, мы считаем, что в гл. 14 Налогового кодекса РФ нет четкого разделения по формам, методам и мероприятиям налогового контроля, некоторые его формы на самом деле являются обычными налогово-контрольными мероприятиями и наоборот. Кроме того, законодатель не определил концептуальных различий между выездными и налоговыми проверками (а по ряду моментов вообще допущено их дублирование, что дает возможность налоговым органам подменять эти две формы налогового контроля), отсутствуют формы предварительного и текущего налогового контроля (почти весь налоговый контроль у нас – это последующий контроль) и т. д.
Именно поэтому проблемы и сложные вопросы налогового контроля по-прежнему являются одной из самых востребованных тем у налогоплательщиков и сотрудников правоприменительных органов. Анализу и рассмотрению таких проблем и вопросов как раз и посвящено настоящее издание.
Автор выражает признательность и благодарность всем своим коллегам за помощь и содействие в подготовке настоящего издания, и особенно О.В. Брызгалиной, Д.А. Ильиных, В.В. Горюнову.
Генеральный директор Группы компаний
«Налоги и финансовое право»,
главный редактор журнала
«Налоги и финансовое право»,
к. ю. н.
А. В. Брызгалин
I. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля
1.1. Понятие и виды налоговых проверок
1. Среди базовых и концептуальных категорий российского налогового права одной из ведущих является категория «налогового контроля», которая, как указывает О.А. Ногина, определяет основу государственного управления в сфере налогообложения[1].
В соответствии п. 1 ст. 83 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».
На первый взгляд, все перечисленные формы налогового контроля имеют равное значение, однако на практике это не так. Вообще, представляется, что законодатель не совсем удачно сформулировал п. 1 ст. 83 НК РФ, перемешав в одной норме и формы налогового контроля, и отдельные его мероприятия, не проведя какого-либо концептуального разграничения между этими институтами.
Однако в любом случае важнейшей формой налогового контроля были и есть налоговые проверки[2].
Как таковая налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы
