1. Что такое «дробление бизнеса»?
Под дроблением бизнеса понимают использование нескольких взаимозависимых организаций или индивидуальных предпринимателей (ИП), для искусственного перераспределения между ними доходов, имущества или работников, с целью получения налоговой экономии (например, для применения спецрежимов или налоговых льгот).
Дробление бизнеса считается недопустимой схемой оптимизации налогов. Выявив дробление бизнеса, налоговики доначисляют налоги так, как если бы дробления не было. Основанием для доначисления налогов является статья 54.1. «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» НК РФ.
Пример
Группа взаимозависимых организаций состоит из 5 ООО, каждая из которых применяет УСН.
Среднесписочная численность сотрудников каждого ООО – 30 человек.
Если налоговики выявят признаки незаконного дробления бизнеса, то они доначислят НДС и налог на прибыль организаций с совокупных доходов (прибыли) группы, так как совокупная численность сотрудников группы 150 человек, что превышает максимальный предел для применения УСН (130 человек).
Налоговики доначислят и налог на имущество организаций с недвижимого имущества, которое облагается по среднегодовой стоимости (плательщики УСН не платят налог на имущество с таких объектов ОС).
При этом, не любое дробление считается незаконным. К незаконному относится именно искусственное перераспределение доходов, активов, персонала единого субъекта, с целью получения налоговой экономии. Если же входящие в состав группы взаимозависимые лица ведут реальную деятельность, обладают соответствующими ресурсами, созданы с деловой целью, то такое дробление считается допустимым и налоговики не должны доначислять налоги группе, как единому субъекту.
Признаки незаконного дробления рассмотрены в главе 2 этой книги.
К сожалению, граница между допустимым и недопустимым дроблением бизнеса нередко размыта, что приводит к многочисленным спорам.
В законодательстве определение понятию «дробление бизнеса» приведено в части 1 статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ:
«1) дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье – группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов;»
Это определение дано для налоговой амнистии в связи с дроблением бизнеса, за период 2022 – 2024 гг. Формально оно применимо только для целей такой амнистии, но учитывая, что это пока единственное законодательно закрепленное определение термина «дробление бизнеса», а также то, что оно согласуется с выводами судебной практики по дроблению бизнеса, можно использовать его, для отличия законного от незаконного дробления.
Исходя из указанного выше определения, незаконным дроблением бизнеса считается:
1) Разделение единой предпринимательской деятельности осуществлено между несколькими формально самостоятельными взаимозависимыми лицами (организациями или ИП).
2) Такое разделение направленно исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов, с превышением предусмотренных статьей 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.
Судебная практика сформировала схожий подход в определении основных признаков незаконного дробления бизнеса.
